摘要：根據燃氣專用設備的特點，就LNG專用設備的分類核算、LNG專用設備建造過程中的借款費用資本化以及LNG專用設備發生的后續支出的會計核算等提出問題、探討方法。
關鍵詞：燃氣專用設備；分類核算；借款費用；后續支出
天然氣的開發利用已經受到我國政府的高度重視，并已將其作為我國能源發展的戰略重點。隨著“西氣東輸”工程的啟動，我國天然氣事業進入了高速發展時期，各地管道燃氣經營企業進行了天然氣置換，因此燃氣企業或政府對LNG專用設備進行了大量的投資。
管道燃氣經營企業的LNG專用設備主要包括管網、門站、高中壓調壓站、調峰站、專用運輸車等。管道燃氣行業的會計核算，尤其是專用設備等固定資產的會計核算有它的特殊性。本文擬根據燃氣專用設備的特點，簡單探討其會計核算中應注意的幾個問題。
1 LNG專用設備的分類核算問題
筆者所在的單位正在進行門站建設，準備迎接管道天然氣的到來。隨著土建工程的開展和設備的購置，由于會計人員對LNG專用設備的性能、作用等缺乏了解，在入帳時，對有些固定資產的分類就很難做出準確的判斷，造成分類比較粗甚至混亂、不系統。筆者認為應由技術部門配合財務部門按使用功能對LNG專用設備來進行系統歸類，制定一個詳細的設備分類目錄，以便于經營者核算和管理。
另外，LNG部分核心專用設備如高中壓調壓站、門站、調峰站等基本上由土建、機器設備和工藝管線等3部分組成的。當然，設備里這3個組成部分的功能性質、可使用年限各不相同。有的公司對專用設備如氣化站、瓶組站等專用設備的核算沒有區分其組成的不同部分的功能性質或使用年限，而是將氣化站和瓶組站視為一個整體的資產來核算。比如對氣化站采用綜合年限15年來計提折舊。當因客觀原因資產使用了10年后提前報廢時，賬面上反映的結果是機器設備的折舊尚未計提完畢，還有5年的凈殘值，而實際的情況是機器設備一般只有6年—10年的使用壽命，報廢時這些機器設備可能已無任何價值，在這10年的使用過程中，有可能某些機器設備已被更換或進行改良過。
《企業會計準則第4號一固定資產》的第5條規定“固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”因此對LNG的專用設備的固定資產會計處理應該按照準則的精神，對其組成的不同部分單獨區分為獨立的固定資產來核算，真實反映各專用設備的構成狀況及其不同的預計使用年限。如對高中壓調壓站的固定資產會計處理可以采取設立一級科目“高中壓調壓站”，然后在一級科目下設“土建”、“機器設備”、“工藝管線”等二級科目，對這些子資產設立不同的預計折舊年限來分期計提折舊。“機器設備項目”下可以進行以下分類：計量設備、減壓設備、加臭設備。
2 LNG專用設備發生的后續支出的會計核算
LNG專用設備在運營當中發生的后續支出，財政部在《在關于執行(企業會計制度)和相關會計準則有關問題解答(二)》中做了明確規定，“固定資產修理費用，應當直接計入當期費用”，“固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值。其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額”。由于單位并沒有明確制定一個標準區分固定資產改良的后續支出，固定資產會計人員發現，在實際的會計核算中，有時候很難區分固定資產修理和固定資產改良，比如，管網、儲罐、槽車、氣化站、門站設備等的防腐工程支出金額比較大，有的時候一個防腐項目需一次性支出幾十萬，但固定資產會計在審核付款或入賬的資料時，發現防腐工程中有材料、工程款支出，沒有什么實質性的價值的設備變更，往往把這種性質的支出計入了“修理費用”。
筆者認為管道燃氣經營企業的技術部門和財務部門應就固定資產改良支出制定一個技術標準和核算標準。技術人員可以評估專用設備的哪些后續支出是可以延長專用設備的使用壽命，或是提高了設備的生產能力，或是提高了設備的安全性能。如果符合以上條件的后續支出，金額在一定的標準以上，比如規定3萬元以上，固定資產會計則可以將此支出資本化，增加該項固定資產的價值。具體賬務處理如下：在該項資產名下單設明細科目“固定資產改良支出”，以記錄固定資產的改良支出情況，并采用合理年限對該部分價值計提折舊。
3 LNG專用設備建造過程中的借款費用資本化問題
LNG專用設備的購建需要大量的資金，各管道燃氣經營單位可能會籌借大量資金去建設這些專用設備。在這種情勢下，如何進行借款費用的核算？是將其確認為當期費用，還是進行資本化處理？這些問題處理得恰當與否，直接影響企業資產和費用的確認與計量，進而影響企業財務狀況和經營業績的正確衡量。
確定了固定資產建造過程中的借款費用資本化，還要掌握好新舊準則之變化。一是可將借款費用資本化的資產范圍擴大。新準則中所指的納入借款費用資本化的資產不僅包括企業的固定資產，還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。而原準則中僅指固定資產。二是可資本化的借款范圍得到擴大。新準則中所指的可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。而原準則中僅為專門借款。三是借款利息資本化金額的計算有所差別。新準則中借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額作為資本化金額。占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。與此相反，原準則要求。在每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應根據累計資產支出加權平均數和計算資本化率來確定。
另外，會計人員在準確計算應予資本化的借款費用金額時，要準確理解準則的第5條規定的3個可以開始資本化的條件和第11條暫停資本化和第13條停止資本化的規定。“資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始”(這3個條件同時具備才能開始進行借款費用資本化)。
(本文作者：費松齡 秦皇島市燃氣總公司 066000)
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